ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 12.01.2000 N 03-12/958
"О НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТАХ"

Вопрос: Просим разъяснить порядок применения действующего законодательства в следующей ситуации.
ГУП является плательщиком авансовых взносов налога на прибыль. В 1998 году ежеквартально сдавались справки об авансовых взносах налога на прибыль, и суммы налога вносились в федеральный и городской бюджеты в полном объеме. В счет авансовых платежей налога на прибыль в городской бюджет на основании п. 1 статьи 2 Закона города Москвы от 18.06.97 N 19 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" и постановления Правительства Москвы N 185 от 17.03.98 ГУП произвело фактические затраты, связанные с улучшением экологической обстановки в г. Москве и принимаемые при предоставлении льгот по налогу на прибыль, подлежащему уплате в бюджет г. Москвы, в размере 660 тыс. руб. Данная льгота была учтена в расчетах налога от фактической прибыли за первое полугодие 1998 г. в сумме 440 тыс. руб. и за 9 месяцев 1998 г. в сумме 660 тыс. руб.
Согласно п. 5 инструкции ГНИ РФ от 10.08.95 N 37 "предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей". По результатам работы за год ГУП получило убыток, который возник из-за курсовых разниц в связи с резким ростом курса доллара США.
В письме ГНИ по г. Москве от 13.04.99 N 11-13/10232 сказано, что "право на налоговые льготы, установленные законом, возникает в том отчетном периоде , в котором произведены фактические затраты ". Нами фактические затраты были произведены во II и III кварталах 1998 года при наличии прибыли, следовательно, право на предоставление данной льготы возникло, но из-за того, что по итогам года получен убыток, льготой мы не воспользовались.
Согласно п. 3 ст. 21 Налогового кодекса РФ "налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах", а также согласно ст. 7 Закона города Москвы от 01.07.96 N 21 "О налоговых льготах в г. Москве": "плательщики вправе использовать при наличии оснований городские льготы в течение всего периода их действия. Если плательщик не воспользовался налоговой льготой в течение финансового года, вопрос о предоставлении льготы за прошедший финансовый год согласовывается с финансовыми органами".
Руководствуясь п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ, часть 1, где указывается, что "все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика ", и п. 2 ст. 56 Налогового кодекса РФ, часть 1, в соответствии с которым "налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом", просим дать разъяснение о правомерности использования данной льготы в 1999 году и зачете этой суммы в счет налога на прибыль, уплачиваемого в городской бюджет.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 12 января 2000 г. N 03-12/958

О НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТАХ

Статьей 2 Закона города Москвы от 18.06.97 N 19 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" с 1 июля 1997 года для предприятий и организаций, расположенных на территории города Москвы, независимо от их организационно - правовых форм и форм собственности при исчислении налога на прибыль, зачисляемого в городской бюджет, установлены дополнительные льготы.
Право на налоговые льготы, установленные указанным Законом, возникает в том отчетном периоде , в котором произведены фактические затраты, и период их действия ограничен календарным годом. При этом размер предоставляемой налоговой льготы не может превышать суммы налога, зачисляемого в городской бюджет.
Таким образом, если организацией, произведшей в отчетном году перечисления средств в рамках действия налоговых льгот, установленных Законом города Москвы N 19, по итогам этого отчетного года получен убыток, то она не может воспользоваться налоговыми льготами в силу отсутствия налога, по которому эти льготы предоставляются.

Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
М.Ю. Алексеев