ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 12.01.2000 N 03-12/944
<О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ>

Вопрос: Организация, являясь подрядчиком, при определении цены и порядка расчетов по договору использует условные единицы, пересчитываемые в рубли по курсу доллара ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств заказчиком. Договором предусмотрен аванс в размере 50% цены договора.
Что считать выручкой договора?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 12 января 2000 г. N 03-12/944

В соответствии с пунктом 2 статьи 317 Гражданского кодекса Российской Федерации в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
В соответствии с пунктом 3.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или в иных условных денежных единицах, могут возникнуть разницы, называемые суммовыми.
Инструкцией по применению Плана счетов финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 , определено, что по мере предъявления покупателям расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги предприятия по кредиту счета 46 "Реализация продукции " и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражают сумму, на которую покупателям предъявлены документы.
Следовательно, по кредиту счета 46 учитывается сумма, на которую предъявлены расчетные документы, то есть обязательство, заключенное в условных единицах, пересчитывается в рубли по официальному курсу или иной дате, если они установлены соглашением сторон.
Если по условиям договора предусмотрена предварительная оплата и сумма выручки, учтенная по кредиту счета 46, не соответствует сумме аванса, то данная разница является суммовой и отражается в составе внереализационных доходов и расходов.
В случае, когда договором между поставщиком и покупателем предусмотрено осуществление расчетов в виде частичного аванса и окончательного расчета после выполнения обязательств в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денежных средств покупателем , независимо от принятой поставщиком товаров учетной политики - "по отгрузке" или "по оплате" - для целей бухгалтерского учета размер выручки фиксируется в момент предъявления расчетных документов и рассчитывается как результат от сложения полученной в качестве частичного аванса суммы в условных единицах, пересчитанной в рубли по курсу на дату получения аванса, и оставшейся части неоплаченной суммы выручки по договору в условных единицах, пересчитанной в рубли по курсу на дату отгрузки .
При использовании вышеуказанного порядка расчетов за товары может образовываться суммовая разница в виде разницы между величиной фактически поступивших денежных средств, исходя из установленных договором условий оплаты, и величиной выручки, учтенной по кредиту счета 46.
Независимо от формы применяемых расчетов при совпадении суммы, отраженной в расчетных документах, и соответственно выручки по кредиту счета 46 "Реализация продукции " с величиной фактически полученных денежных средств суммовая разница в бухгалтерском учете не возникает.
Порядок налогообложения внереализационных доходов и расходов определен пунктами 14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции , включаемых в себестоимость результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 .
В соответствии с указанным нормативным правовым актом для целей налогообложения отрицательные суммовые разницы не учитываются в составе внереализационных расходов.
С учетом вышеизложенного налогооблагаемая база при исчислении налога на прибыль увеличивается на суммы положительных суммовых разниц и не уменьшается на суммы отрицательных суммовых разниц.
Данный вывод следует из письма МНС России от 21.07.99 N 02-5-10/271.
Необходимо отметить, что с 1 января 2000 года под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте , исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете .

Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
М.Ю. Алексеев